Даже если услуги по проведению специальной оценки условий труда были частично оплачены за счет страховых взносов «на травматизм», сумма
НДС по таким услугам принимается к вычету в полном объеме. В ситуации, когда организация — заказчик совмещает общий режим налогообложения и спецрежим, заявить вычет можно лишь частично. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России
от 04.04.16 № 03-07-11/18789.Напомним, что проведение спецоценки условий труда происходит за счет взносов «на травматизм», начисленных организацией или предпринимателем. Алгоритм действий страхователя следующий. Работодатель обращается в территориальный орган ФСС и получает согласие на финансирование. Затем тратит собственные деньги на проведение спецоценки. После этого ФСС возмещает часть произведенных расходов путем снижения суммы страховых взносов на случай травматизма, подлежащих уплате в бюджет фонда (также см.
«Как за счет ФСС оплатить спецоценку условий труда и другие мероприятия по технике безопасности»).
По мнению Минфина, вычет НДС в отношении услуг по проведению спецоценки, частично оплаченных за счет средств ФСС, предоставляется по общему правилу. А именно: если исполнитель выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, и при этом оказанные услуги используются в облагаемой НДС деятельности, то налог можно заявить к вычету в полном размере.
Если же услуги используются в деятельности, как облагаемой НДС, так освобожденной от этого налога (например, в связи с применением ЕНВД), то «входной» налог нельзя принять к вычету полностью. В этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в деятельности, подлежащей налогообложению. Исходя из этой пропорции, часть НДС принимается к вычету, а часть включается в стоимость услуги. Это правило установлено пунктом 4 статьи
170 НК РФ. Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст.
170 НК РФ) и прописанном в учетной политике организации.
